Zakon o dohodnini in pokojnine v letu 2012

04.01.2012

.pdf datoteka

Zavod pri obračunu pokojnin, invalidskih nadomestil, priznavalnin in drugih denarnih dajatev upošteva veljavno zakonodajo in sicer Zakon o dohodnini (v nadaljevanju ZDoh-2, s spremembami) in Zakon o davčnem postopku (v nadaljevanju ZDavP-2, s spremembami), ki sta bila objavljena v Uradnem listu RS št. 117/2006 in veljata od 1.1.2007 dalje.

V letu 2012 se sistem in tehnika obračunavanja akontacije dohodnine od pokojnin, invalidskih nadomestil in drugih denarnih dajatev, ki jih obračunava in izplačuje Zavod za pokojninsko in invalidsko zavarovanje Slovenije (v nadaljevanju Zavod) v primerjavi s preteklim letom ne spreminjata.

V Uradnem listu RS št. 105 je dne 23.12.2011 Ministrstvo za finance objavilo Pravilnik o določitvah olajšav in lestvice za odmero dohodnine za leto 2012. Dohodninsko lestvico in zneske olajšav, ki jih omogoča ZDoh-2, s spremembami, je uskladilo s koeficientom rasti cen življenjskih potrebščin v obdobju od novembra 2010 do novembra 2011, in sicer za 0,0270 oz. 2,7%.

• Splošna olajšava, do katere imajo pravico vsi zavezanci znaša od 1.1.2012, na letni ravni 3.228,45 EUR in na mesečni ravni 269,04 EUR. 

Na novo določena vrednost dohodninske olajšave za osebe po 65. letu starosti, na letni ravni znaša 1.389,39 EUR.

Po ZDoh-2, s spremembami imajo prejemniki pokojnin s stalnim bivališčem v Republiki Sloveniji pravico do pokojninske olajšave, ki znaša 13,5 odstotka pokojnine.

Zavod bo v letu 2012 ob nakazilu pokojnin in drugih obdavčljivih dajatev pri mesečnem obračunu akontacije dohodnine upošteval zneske olajšav in lestvico za odmero dohodnine za leto 2012, tako pri rednih nakazilih pokojnin in drugih obdavčljivih dajatev, kot tudi pri izrednih nakazilih. Znesek obračunane akontacije dohodnine je na prejetem obvestilu o nakazilu pokojninskih dajatev prikazan pod šifro 57- davek od osebnega prejemka.

Tudi v letu 2012 večina uživalcev pokojnin zaradi novo določene davčne lestvice in višjih zneskov olajšav, ne bo plačevala akontacije dohodnine od mesečnih pokojnin. Davčni odtegljaj nastopi pri pokojnini višji od zneska 1.070,00 EUR, z upoštevanjem le splošne in pokojninske olajšave. Z upoštevanjem tudi osebne olajšave za starost nad 65 let, pa nastopi davčni odtegljaj pri višini pokojnine nad zneskom 1.302,00 EUR.

V nadaljevanju podrobneje pojasnjujemo način obdavčitve pokojninskih dajatev in tehniko odmere in izračuna akontacije dohodnine od mesečnega prejemka.

1. Predmet obdavčitve po 40. čl. zakona o dohodnini so:

a) dohodki iz zaposlitve: pokojnine, delne pokojnine, invalidska nadomestila in drugi dohodki iz naslova obveznega pokojninskega in invalidskega zavarovanja, kot so: odpravnina, oskrbnina, vojaška pokojnina, kmečka starostna pokojnina, letni dodatek, dodatek k tuji pokojnini, akontacije tujih pokojnin. Vrste dohodkov iz zaposlitve so različno obdavčene, odvisno od tega ali je Zavod glavni izplačevalec, ali ne in sicer če je:

Zavod glavni izplačevalec:

• nadomestilo plače za čas čakanja na razporeditev ali zaposlitev na drugem ustreznem delu,
• nadomestilo za čas čakanja ali dejanske poklicne rehabilitacije,
• delna invalidska pokojnina, če uživalec ni vključen v zavarovanje,
• začasno nadomestilo ali nadomestilo za invalidnost, če uživalec ni vključen v zavarovanje;

Zavod ni glavni izplačevalec:

• nadomestilo plače zaradi manjše plače na drugem ustreznem delu,
• delna invalidska pokojnina, če uživalec je vključen v zavarovanje,
• začasno nadomestilo ali nadomestilo za invalidnost, če uživalec je vključen v zavarovanje
• delna pokojnina (58. člena Zakona o pokojninskem in invalidskem zavarovanju, Ur. l. RS, št. 109/2006) oziroma polovica pokojnine (2. odstavek 178. člena Zakona o pokojninskem in invalidskem zavarovanju, Ur. l. RS, št. 109/2006);

b) drugi dohodki: priznavalnine po zakonu o republiških priznavalninah in po zakonu o uresničevanju javnega interesa na področju kulture ter priznavalnine učiteljem slovenskega jezika.

2. Davčna osnova:

V skladu z 41. čl. ZDoh-2, s spremembami, se v davčno osnovo od pokojnin, nadomestil in drugih dohodkov iz naslova pokojninskega in invalidskega zavarovanja šteje dohodek, kot je odmerjen v skladu z zakonom o pokojninskem in invalidskem zavarovanju in v skladu z drugimi predpisi. Za določitev davčne osnove pri vdovski in družinski pokojnini se upošteva število družinskih članov, ki jo prejemajo.

Pri pokojninah, invalidskih nadomestilih in drugih dajatvah iz naslova obveznega pokojninskega in invalidskega zavarovanja, se za davčno osnovo šteje usklajeni znesek te dajatve, odmerjen v skladu z odločbo Zavoda. V primeru hkratnega nakazila pokojnine ali invalidskega nadomestila (če je Zavod glavni izplačevalec) in letnega dodatka, kateri je po dohodninskem zakonu tudi obdavčljiv, predstavlja osnovo za obračun akontacije dohodnine skupni znesek obeh dajatev.

3. Dajatve, ki so oproščene plačila dohodnine:

• doživljenjska mesečna renta po zakonu o žrtvah vojnega nasilja in zakonu o pravicah žrtev v vojni za Slovenijo 1991,
• zamudne obresti, izplačane na podlagi sodne odločbe,
• zamudne obresti, izplačane na podlagi upravne odločbe ali izvensodne poravnave ali poravnave v upravnem postopku, če ne presegajo zneska zamudnih obresti, ki bi jih v podobnem primeru določilo sodišče oz. upravni organ,
• invalidnina za telesno okvaro in dodatek za pomoč in postrežbo po zakonu o pokojninskem in invalidskem zavarovanju,
• nadomestilo za invalidnost in dodatek za pomoč in postrežbo po zakonu o družbenem varstvu duševno in telesno prizadetih oseb,
• preživnina po zakonu o preživninskem varstvu kmetov,

4. Dohodninska lestvica za leto 2012

Stopnjo dohodnine določa 122. člen ZDoh-2, s spremembami. Zneski neto mesečnih davčnih osnov se enkrat letno uskladijo s koeficientom rasti cen življenjskih potrebščin v Sloveniji za mesec november tekočega leta v primerjavi z mesecem novembrom prejšnjega leta po podatkih Statističnega urada Republike Slovenije, in sicer najpozneje v decembru tekočega leta za naslednje leto.

Pri obračunu akontacije dohodnine se v letu 2012 upošteva lestvica, preračunana na 1/12 leta, in sicer:  

5. Davčne olajšave in obračun akontacije dohodnine

Olajšave, ki se upoštevajo upravičencu - rezidentu Republike Slovenije pri mesečnem obračunu akontacije dohodnine so določene v 111. členu, 112. členu, 114. členu in 115. členu ZDoh-2, s spremembami. V letu 2012 so določeni naslednji zneski olajšav:

a. splošna olajšava: mesečno v višini 269,04 EUR

b. osebna olajšava:

• invalidu s 100% telesno okvaro in dodatkom za pomoč in postrežbo mesečno v višini 1.438,49 EUR,
• po dopolnjenem 65 letu starosti: mesečna v višini 115,78 EUR,
• »pokojninska olajšava« je določena v višini 13,5% od usklajene in odmerjene dajatve;

c. posebna olajšava za vzdrževane družinske člane:

• za vzdrževane otroke

•  za vsakega drugega vzdrževanega družinskega člana (npr.zakonca)   

 Od 1.1.2007 dalje se v skladu s 7. odst. 127. čl. ZDoh-2, s spremembami, prejemnikom invalidskih nadomestil, ki poleg nadomestila prejemajo tudi plačo oz. so vključeni v obvezno zavarovanje ter prejemnikom delne pokojnine in polovice pokojnine, akontacija davka izračuna po stopnji 25% od davčne osnove, z upoštevanjem pokojninske olajšave v višini 13,5%. V skladu z 8. odst. 127. čl. ZDoh-2, s spremembami se lahko zavezanec sam odloči za znižanje stopnje akontacije dohodnine (vendar ne nižje od 16%).

6. Pokojnine višje od 1.070,00 EUR bodo obdavčene

V letu 2012 se zvišuje meja, pri kateri uživalec pokojnine ali invalidskega nadomestila pri mesečnem obračunu ne plača akontacije dohodnine, če je Zavod glavni izplačevalec. Pri višini pokojnine nad zneskom 1.070,00 EUR, z upoštevanjem le splošne in pokojninske olajšave, nastopi davčni odtegljaj. Z upoštevanjem tudi osebne olajšave za starost nad 65 let pa nastopi davčni odtegljaj pri višini pokojnine nad zneskom 1.302,00 EUR.

Uživalci pokojnin s prebivališčem v državah članicah EU lahko uveljavljajo le splošno ter posebno olajšavo za vzdrževane družinske člane, ne pa tudi pokojninske olajšave. Navedene olajšave lahko takšen uživalec pokojnine uveljavlja ob pogoju, da z dokazili dokaže, da znašajo njegovi dohodki (iz zaposlitve, iz opravljanja dejavnosti ali iz osnovne kmetijske oz. gozdarske dejavnosti), doseženi v Republiki Sloveniji, najmanj 90% njegovega celotnega obdavčljivega dohodka v davčnem letu. Omenjene olajšave se upoštevajo le na letni ravni, kar pomeni, da se pri tekočem obračunu akontacije dohodnine pri pokojnini ne upoštevajo.

Uživalci pokojnin, ki nimajo uradnega stalnega prebivališča v Republiki Sloveniji ali državi članici EU, niso upravičeni do koriščenja olajšav.

7. Primeri konkretnih odmer akontacije dohodnine za leto 2012 za uživalca s stalnim prebivališčem v Republiki Sloveniji

Od pokojnin in invalidskih nadomestil, kjer je Zavod glavni izplačevalec

Prikaz obračuna akontacije dohodnine brez upoštevanja osebne olajšave za starost nad 65 let od pokojnine v višini 1.300,00 EUR, ki predstavlja davčno osnovo 

Prikaz obračuna akontacije dohodnine z upoštevanjem osebne olajšave za starost nad 65 let od pokojnine v višini 1.300,00 EUR, ki predstavlja davčno osnovo 

Prikaz obračuna akontacije dohodnine z upoštevanjem olajšave za starost 65 let od pokojnine v višini 2.204,64 EUR, kar predstavlja davčno osnovo 

Ob tem bi radi opozorili, da je v primeru obračuna akontacije dohodnine za prejemke, ki se izplačajo uživalcem, ki nimajo stalnega prebivališča v Republiki Sloveniji in prebivajo v državi, s katero Republika Slovenija nima ustreznega sporazuma o izogibanju dvojnega obdavčevanja dohodka in premoženja, tehnika obračuna enaka kot v primeru obračuna za uživalce s stalnim prebivališčem v Republiki Sloveniji, le brez upoštevanja olajšav.

V primeru obračunavanja dohodnine od prejemkov, katerih upravičenci so rezidenti držav, s katero ima Republika Slovenija dogovor o izogibanju dvojnega obdavčevanja, se tem upravičencem pokojnina obračuna in izplača brez davčnega odtegljaja. Gre za upravičence iz naslednjih držav:

• države Evropske unije in EGP: Avstrija, Belgija, Češka, Danska, Finska, Francija, Grčija, Italija, Nemčija, Poljska, Portugalska, Slovaška, Španija, Anglija, Ciper, Estonija, Irska, Litva, Latvija, Malta, Nizozemska, Švica
• nekatere druge države: Rusija, Hrvaška, Srbija, Črna gora, Makedonija, Bosna in Hercegovina, Izrael, Tajska.

Republika Slovenija ima sklenjene sporazume tudi z nekaterimi državami, pri katerih pa velja načelo obdavčitve po viru obdavčitve, torej v Sloveniji. Te so: Kanada, Luksemburg, Madžarska, Bolgarija, Švedska in Združene države Amerike.

Za upravičence, rezidente Norveške pa velja posebnost, saj sporazum med Slovenijo in Norveško predvideva obdavčitev po stopnji 15%.

V Sloveniji so obdavčene pokojnine tistih uživalcev, ki živijo v Argentini, Avstraliji, Braziliji, Južni Afriki, Indoneziji, Tuniziji, Egiptu, Novi Zelandiji, Panami, Monaku, Kosovu in Venezueli. Z navedenimi državami Republika Slovenija nima sklenjenega ustreznega dogovora o izogibanju dvojnega obdavčevanja.

Od invalidskih nadomestil, kjer Zavod ni glavni izplačevalec

• znesek neto nadomestila predstavlja davčno osnovo,
• izračun dohodnine: 25% od osnove,
• »pokojninska« olajšava 13,5% od odmerjenega nadomestila, 
• izračunana akontacije dohodnine (dohodnina, zmanjšana za pokojninsko olajšavo),
• znesek nadomestila po obdavčitvi.

Glede na 8. odst. 127. čl. ZDoh-2, s spremembami lahko uživalec invalidskega nadomestila, ki je sočasno tudi še zaposlen, uveljavlja znižanje stopnje akontacije dohodnine v razponu od 25% navzdol do 16%. Zahtevek vloži na podlagi 286. člena Zakona o davčnem postopku preko predpisanega obrazca na pristojni izpostavi davčnega urada glede na prebivališče. Le-ta mora v petih dneh odločiti o zahtevi. V primeru pozitivne odločitve davčni urad izda potrdilo o znižani stopnji akontacije dohodnine, po prejemu le-tega uživalec potrdilo kot napoved ugodnosti posreduje Zavodu, in sicer s pripisom »sektor za nakazovanje pokojnin«. Takšno znižanje velja le za eno davčno leto in ga je potrebno v začetku vsakega leta obnoviti.

V vsakem primeru pa bo uživalcu invalidskega nadomestila obračunana in odtegnjena akontacija dohodnine pri vsakem nakazilu nadomestila, in sicer tehnično gledano v višini 11,5% zneska nadomestila, če gre za obdavčitev po stopnji 25%, oziroma le v višini 2,5% zneska nadomestila, če gre za obdavčitev po najnižji dopustni znižani stopnji, to je 16%.

Prikaz obračuna akontacije dohodnine od nadomestila, kjer Zavod ni glavni izplačevalec in zavezanec ni uveljavljal znižanja stopnje akontacije dohodnine od višine 850,00 EUR, ki predstavlja davčno osnovo 

Izračun pokaže, da v danem primeru znaša znesek akontacije dohodnine 97,75 EUR, kar ustreza višini 11,5% zneska nadomestila, torej osnove.

Tistim zaposlenim delovnim invalidom, katerim je Zavod priznal pravico do nadomestila plače zaradi dela s skrajšanim delovnim časom v skladu z Zakonom o pokojninskem in invalidskem zavarovanju, veljavnem do 31.12.1999, nadomestilo obračunava in izplačuje delodajalec pri obračunu plače ter tudi obračuna akontacijo dohodnine od nadomestila.

Od drugih dohodkov - priznavalnin

• neto priznavalnina predstavlja davčno osnovo,
• izračun dohodnine: 25% od osnove,
• "pokojninska" olajšava 13,5% od odmerjene priznavalnine,
• obračunana akontacija dohodnine (dohodnina, zmanjšana za pokojninsko olajšavo),
• znesek priznavalnine po obdavčitvi.

Tudi pri tej dajatvi bo prejemnik tekoče plačeval akontacijo dohodnine. Tehnični izračun kaže davčni odtegljaj v višini 11,5% od zneska priznavalnine (glej tehnični izračun pri nadomestilih, če Zavod ni glavni izplačevalec).

8. Pravni predpisi

Predpisi, ki urejajo davčno in dohodninsko področje ter pojasnila, so zagotovljeni tudi na spletni strani http://www.durs.gov.si/.