Zakon o dohodnini in pokojnine v letu 2019

28.12.2018

Zavod za pokojninsko in invalidsko zavarovanje Slovenije (v nadaljevanju zavod) pri obračunu pokojnin, invalidskih nadomestil, priznavalnin in drugih denarnih prejemkov upošteva veljavno davčno zakonodajo, in sicer Zakon o dohodnini (v nadaljevanju ZDoh-2) in Zakon o davčnem postopku (v nadaljevanju ZDavP-2), ki sta bila objavljena v Uradnem listu RS, št. 117/2006, in veljata od 1. januarja 2007 dalje.

V letu 2019 se sistem in tehnika obračunavanja akontacije dohodnine od pokojnin, invalidskih nadomestil, priznavalnin in drugih denarnih prejemkov, ki jih obračunava in izplačuje zavod, v primerjavi s preteklim letom ne spreminjata.

Finančna uprava RS je 19. decembra 2018 na svoji spletni strani objavila Obvestilo o določitvi olajšav in lestvice za odmero dohodnine za leto 2019, ki jih mora zavod upoštevati pri obračunu akontacije dohodnine ob nakazilu pokojnin in drugih obdavčljivih prejemkov.

V letu 2019 se ne spreminja meja, pri kateri nastopi davčni odtegljaj pri pokojnini ali invalidskem nadomestilu, če je zavod glavni izplačevalec. Akontacija dohodnine bo odtegnjena od pokojnin, višjih od 1.095 EUR z upoštevanjem splošne in pokojninske olajšave (olajšavo za starost nad 65. letom je ukinila novela ZDoh-2M s 1. januarjem 2014).

Vsi zavezanci za dohodnino, ki so rezidenti Republike Slovenije (šesti člen ZDoh-2), so, pod pogojem, da drug rezident zanj ne uveljavlja posebne olajšave za vzdrževanega družinskega člana, upravičeni do splošne olajšave. Od 1. januarja 2019 ta na letni ravni znaša 3.302,70 evra.

Prejemniki pokojnin, ki so rezidenti Republike Slovenije, imajo pravico do t. i. pokojninske olajšave, ki znaša 13,5 odstotka pokojnine oziroma osnove za odmero akontacije dohodnine.

Tudi v letu 2019 večina uživalcev pokojnin med letom ne bo plačevala akontacije dohodnine.

V nadaljevanju pojasnjujemo način obdavčitve pokojninskih prejemkov in tehniko odmere ter izračuna akontacije dohodnine od mesečnega prejemka.

 

1. Predmet obdavčitve po ZDoh-2 so:

a) dohodki iz zaposlitve (37. člen v povezavi s 40. členom ZDoh-2): pokojnine, delne pokojnine, sorazmerni deli pokojnin, dodatki k pokojninam, vojaške pokojnine, kmečke starostne pokojnine, letni dodatek, dodatki k tuji pokojnini, akontacije tujih pokojnin in nadomestila iz invalidskega zavarovanja.

ZDoh-2 loči dva načina obračuna akontacije dohodnine, in sicer:

Zavod je glavni izplačevalec:

  • pokojnine;
  • sorazmerni del pokojnine, ko zavarovanec ostane v obveznem zavarovanju dve oziroma tri ure dnevno in hkrati prejema sorazmerni del pokojnine (prva in druga alineja tretjega odstavka 116. člena ZPIZ-2);
  • dodatki k pokojninam, priznani po drugih predpisih;
  • nadomestilo plače za čas čakanja na razporeditev ali zaposlitev na drugem ustreznem delu;
  • nadomestilo za čas čakanja ali poklicne rehabilitacije;
  • delna invalidska pokojnina, če uživalec ni vključen v obvezno zavarovanje;
  • začasno nadomestilo ali nadomestilo za invalidnost, če uživalec ni vključen v obvezno zavarovanje (90. in 94. člen ZPIZ-1);
  • nadomestilo za invalidnost (85. člen ZPIZ-2);
  • delno nadomestilo (86. člen ZPIZ-2).

 

Zavod ni glavni izplačevalec:

  • nadomestilo plače zaradi manjše plače na drugem ustreznem delu;
  • delna invalidska pokojnina, če je uživalec vključen v obvezno zavarovanje;
  • začasno nadomestilo ali nadomestilo za invalidnost (90. in 94. člen ZPIZ-1), če je uživalec vključen v obvezno zavarovanje;
  • začasno nadomestilo (84. člen ZPIZ-2);
  • delna pokojnina (58. člen ZPIZ-1) oziroma polovica pokojnine (drugi odstavek 178. člena ZPIZ-1);
  • delna pokojnina (40. člen ZPIZ-2);
  • 20 odstotkov predčasne ali starostne pokojnine;
  • sorazmerni del pokojnine, ko zavarovanec ostane v obveznem zavarovanju najmanj štiri ali več ur dnevno (3., 4., 5., 6. in 7. alineja tretjega odstavka 116. člena ZPIZ-2b).

 

b) drugi dohodki (105. člen ZDoh-2): priznavalnine po zakonu o republiških priznavalninah in po zakonu o uresničevanju javnega interesa na področju kulture ter priznavalnine učiteljem slovenskega jezika.

 

2. Davčna osnova:

V skladu s tretjim odstavkom 41. člena ZDoh-2 se v davčno osnovo od pokojnin, nadomestil in drugih dohodkov iz naslova pokojninskega in invalidskega zavarovanja šteje dohodek, kot je odmerjen v skladu z zakonom o pokojninskem in invalidskem zavarovanju in v skladu z drugimi predpisi.

Pri pokojninah, invalidskih nadomestilih in drugih prejemkih iz naslova obveznega pokojninskega in invalidskega zavarovanja, se za davčno osnovo šteje usklajeni znesek tega prejemka, odmerjen v skladu z odločbo zavoda. V primeru hkratnega nakazila pokojnine ali invalidskega nadomestila (če je zavod glavni izplačevalec) in letnega dodatka, ki je po ZDoh-2 tudi obdavčljiv, predstavlja osnovo za obračun akontacije dohodnine vsota obeh prejemkov.

 

3. Prejemki, ki so oproščeni plačila dohodnine in jih izplačuje zavod:

  • doživljenjska mesečna renta po zakonu o žrtvah vojnega nasilja in zakonu o pravicah žrtev v vojni za Slovenijo 1991;
  • zamudne obresti, izplačane na podlagi sodne odločbe;
  • zamudne obresti, izplačane na podlagi upravne odločbe ali izvensodne poravnave ali poravnave v upravnem postopku;
  • invalidnina za telesno okvaro ter dodatek za pomoč in postrežbo po zakonu o pokojninskem in invalidskem zavarovanju;
  • nadomestilo za invalidnost in dodatek za tujo nego in pomoč, priznana po Zakonu o družbenem varstvu duševno in telesno prizadetih oseb oz. nadomestilo za invalidnost in dodatek za pomoč in postrežbo po Zakonu o socialnem vključevanju invalidov (Uradni list RS, št. 30/2018, ki velja od 1. januarja 2019 dalje);
  • preživnina po zakonu o preživninskem varstvu kmetov.

 

4. Dohodninska lestvica za leto 2019

Stopnjo dohodnine določa 122. člen ZDoh-2. Pri obračunu akontacije dohodnine se upošteva lestvica, preračunana na 1/12 leta, in sicer:

Če znaša neto mesečna davčna osnova (v evrih)

Znaša dohodnina (v evrih)

nad

do

 

 

 

 

668,44

 

16 %

 

668,44

1.700,00

106,95

+27 %

      nad   668,44

1.700,00

4.000,00

385,47

+34 %

nad 1.700,00

4.000,00

5.908,93

1.167,47

+39 %

nad 4.000,00

5.908,93

 

 1.911,95

+50 %

nad 5.908,93

 

5. Davčne olajšave in obračun akontacije dohodnine

Olajšave, ki se upoštevajo uživalcu - rezidentu Republike Slovenije pri mesečnem obračunu akontacije dohodnine, so določene v 111.-112. členu in 114.-115. členu ZDoh-2. V letu 2019 so določeni naslednji zneski olajšav:

a) splošna olajšava: mesečno v višini 275,22 evra

b) osebna olajšava:

  • invalidu s 100-odstotno telesno okvaro ter dodatkom za pomoč in postrežbo mesečno v višini 1.471,57 evra;
  • »pokojninska olajšava« je določena v višini 13,5 odstotka od odmerjenega in usklajenega prejemka.

c) posebna olajšava za vzdrževane družinske člane:

Za uveljavljanje posebne olajšave iz 114. člena se odloči uživalec sam tako, da zavodu posreduje izpolnjeno obvestilo o uveljavljanju davčne olajšave za vzdrževane družinske člane.

Na podlagi tretjega odstavka 287. člena ZDavP-2 lahko zavod posebno olajšavo upošteva pri izračunu akontacije dohodnine od pokojnine, izplačane po dnevu, ko je bilo obvestilo predloženo in dokler zavezanec ne predloži novega obvestila, s katerim sporoči spremembo olajšave (četrti odstavek 287. člena ZDavP-2).

  • za vzdrževane otroke

 

Mesečna olajšava (v evrih) 

Za prvega vzdrževanega otroka

203,08

Za vzdrževanega otroka, ki potrebuje posebno nego in varstvo

735,83

Za drugega vzdrževanega otroka

220,77

Za tretjega vzdrževanega otroka

368,21

Za četrtega vzdrževanega otroka

515,65

Za petega vzdrževanega otroka

663,09

Za vse nadaljnje vzdrževane otroke se višina olajšave poveča glede na višino olajšave za predhodnega vzdrževanega otroka

147,44

 

  • za vsakega drugega vzdrževanega družinskega člana

 

Mesečna olajšava (v evrih)

203,08

 

 

Od 1. januarja 2007 dalje se v skladu s sedmim odstavkom 127. člena ZDoh-2 uživalcem invalidskih nadomestil, ki poleg nadomestila prejemajo tudi plačo oziroma so vključeni v obvezno zavarovanje, ter prejemnikom polovice oziroma sorazmernega dela pokojnine (116. člen ZPIZ-2), uživalcem, ki začnejo ponovno delati oziroma opravljati dejavnost, od delne pokojnine in od 20 odstotkov predčasne ali starostne pokojnine, akontacija dohodnine izračuna po stopnji 25 odstotkov od davčne osnove z upoštevanjem pokojninske olajšave v višini 13,5 odstotka. V skladu z osmim odstavkom 127. člena ZDoh-2 se lahko zavezanec sam odloči za znižanje stopnje akontacije dohodnine (vendar ne nižje od 16 odstotkov).

 

6. Primeri konkretnih odmer akontacije dohodnine za leto 2019 za uživalca s stalnim prebivališčem v Republiki Sloveniji

a) od pokojnine in invalidskega nadomestila, kjer je zavod glavni izplačevalec

Prikaz obračuna akontacije dohodnine, upoštevajoč splošno in pokojninsko olajšavo, od pokojnine v višini 1.200,00 evra

 

Znesek (v evrih)

usklajeni znesek pokojnine po odločbi – davčna osnova:

1.200,00

splošna olajšava:

275,22

zmanjšana davčna osnova:

924,77

obračunana akontacija dohodnine (po lestvici):

176,15

pokojninska olajšava (13,5 % x 1.200,00):

162,00

plačana akontacija dohodnine (obračunana akontacija dohodnine, zmanjšana za pokojninsko olajšavo):

14,16

neto izplačani znesek:

1.185,84

 

Ob tem opozarjamo, da se v primeru, ko se prejemki izplačajo uživalcem, ki niso rezidenti Republike Slovenije oziroma so rezidenti države, s katero Republika Slovenija nima sklenjenega sporazuma o izogibanju dvojnega obdavčevanja, obdavčijo po lestvici, pri čemer pa se ne upoštevajo olajšave.

Te države so: Argentina, Avstralija, Brazilija, Južna Afrika, Indonezija, Tunizija, Egipt, Nova Zelandija, Panama, Monako, Venezuela, Združeni arabski emirati, Madagaskar, Kamerun, Maroko, Ekvador, Fidži in druge.

V primeru obračunavanja akontacije dohodnine od prejemkov, katerih uživalci so rezidenti držav, s katero ima Republika Slovenija sklenjen sporazum o izogibanju dvojnega obdavčevanja, se uživalcem pokojnina obračuna in izplača brez davčnega odtegljaja. Primeroma gre za rezidente iz naslednjih držav:

  • države Evropske unije in EGP: Avstrija, Belgija, Češka, Danska, Finska, Francija, Grčija, Italija, Nemčija, Poljska, Portugalska, Slovaška, Španija, Anglija, Ciper, Estonija, Irska, Litva, Latvija, Liechtenstein, Nizozemska, Švica, Estonija, Hrvaška.
  • nekatere druge države: Rusija, Srbija, Črna gora, Makedonija, Bosna in Hercegovina, Izrael, Tajska, Turčija, Kosovo, Ukrajina, Kitajska.

Republika Slovenija ima sklenjene sporazume tudi z nekaterimi državami, pri katerih pa velja načelo obdavčitve po viru obdavčitve, torej v Republiki Sloveniji. Te so: Kanada, Luksemburg, Madžarska, Bolgarija, Romunija, Švedska, Združene države Amerike in Malta.

Za uživalce rezidente Norveške pa velja posebnost, saj sporazum med Republiko Slovenijo in Norveško predvideva obdavčitev v Republiki Sloveniji po stopnji 15 odstotkov.

 

b) od dela pokojnine in invalidskega nadomestila, kjer zavod ni glavni izplačevalec

  • znesek neto nadomestila predstavlja davčno osnovo;
  • obračunana akontacija dohodnine: 25 odstotkov od osnove;
  • »pokojninska« olajšava 13,5 odstotka od odmerjenega nadomestila;
  • izračunana akontacija dohodnine (obračunana akontacija dohodnine, zmanjšana za pokojninsko olajšavo);
  • znesek nadomestila po obdavčitvi.

Glede na osmi odstavek 127. člena ZDoh-2 lahko uživalec, ki je sočasno tudi še zaposlen, za del pokojnine oziroma invalidskega nadomestila uveljavlja znižanje stopnje akontacije dohodnine v razponu od 25 odstotkov do 16 odstotkov. Zahtevek vloži na podlagi 286. člena ZDavP-2 preko predpisanega obrazca na pristojni izpostavi finančnega urada glede na prebivališče. Ta mora o zahtevi odločiti v petih dneh. V primeru pozitivne odločitve finančni urad izda potrdilo o znižani stopnji akontacije dohodnine, po prejemu pa ga  uživalec kot napoved ugodnosti posreduje zavodu. Takšno znižanje velja le za eno davčno leto in ga je treba v začetku vsakega leta obnoviti.

Uživalcu invalidskega nadomestila bo tako obračunana in odtegnjena akontacija dohodnine pri vsakem nakazilu nadomestila, in sicer v višini 11,5 odstotka zneska nadomestila, če gre za obdavčitev po stopnji 25 odstotkov, oziroma le v višini 2,5 odstotka zneska nadomestila, če gre za obdavčitev po najnižji dopustni znižani stopnji, to je 16 odstotkov.

 

Prikaz obračuna akontacije dohodnine od nadomestila, kjer zavod ni glavni izplačevalec in zavezanec ni uveljavljal znižanja stopnje akontacije dohodnine od višine 800,00 evra

 

Znesek (v evrih)

usklajeni znesek nadomestila po odločbi – davčna osnova:

800,00

obračunana akontacija dohodnine (po stopnji 25 odstotkov):

200,00

pokojninska olajšava (13,5 odstotka):

108,00

plačana akontacija dohodnine (obračunana akontacija dohodnine, zmanjšana za pokojninsko olajšavo):

92,00

neto izplačani znesek:

708,00

 

Izračun pokaže, da v danem primeru znaša znesek akontacije dohodnine 92,00 evra, kar ustreza višini 11,5 odstotka zneska nadomestila.

Tistim zaposlenim delovnim invalidom, ki jim je zavod priznal pravico do nadomestila plače zaradi dela s skrajšanim delovnim časom v skladu z Zakonom o pokojninskem in invalidskem zavarovanju, veljavnem do 31. decembra 1999, nadomestilo obračunava in izplačuje delodajalec pri obračunu plače ter tudi obračuna akontacijo dohodnine.

c) od drugih dohodkov – priznavalnin

  • neto priznavalnina predstavlja davčno osnovo;
  • obračunana akontacija dohodnine: 25 odstotkov od osnove;
  • »pokojninska« olajšava 13,5 odstotka od odmerjene priznavalnine;
  • obračunana akontacija dohodnine (obračunana akontacija dohodnine, zmanjšana za pokojninsko olajšavo);
  • znesek priznavalnine po obdavčitvi.

Tudi pri tem prejemku bo uživalec tekoče plačeval akontacijo dohodnine. Izračun kaže davčni odtegljaj v višini 11,5 odstotka od zneska priznavalnine (glej izračun pri nadomestilih, če zavod ni glavni izplačevalec).

 

7. Pravni predpisi

Predpisi, ki urejajo davčno in dohodninsko področje, ter pojasnila, so zagotovljeni tudi na spletni strani Finančne uprave RS.

Informativni izračun datuma upokojitveNa izračun

Uradne ure in kontakti

Zavod za pokojninsko in invalidsko zavarovanje Slovenije
Kolodvorska ulica 15, Ljubljana

 

Zavod po telefonu ves poslovni čas nudi splošne informacije o pravicah in obveznostih iz pokojninskega in invalidskega zavarovanja.

Informacije o konkretnem postopku lahko pridobite osebno v času uradnih ur.

 

Telefon
Telefonski odzivnik
Fax
+386 1 474 51 00
+386 1 474 56 92
+386 1 432 10 46
E-naslov informacije@zpiz.si
Uradne ure
Ponedeljek in torek
Sreda
Petek

8-12 in 13-15
8-12 in 13-17
8-13
Poslovni čas
Ponedeljek, torek in četrtek
Sreda
Petek

8-15
8-17
8-13
Informacije v zvezi z nakazovanjem pokojnin +386 1 474 56 50