07.01.2020
Zavod za pokojninsko in invalidsko zavarovanje Slovenije (v nadaljevanju zavod) pri obračunu pokojnin, invalidskih nadomestil, priznavalnin in drugih denarnih prejemkov upošteva veljavno davčno zakonodajo, in sicer Zakon o dohodnini (v nadaljevanju ZDoh-2; Ur. l. RS, št. 117/2006 s spremembami) in Zakon o davčnem postopku (v nadaljevanju ZDavP-2; Ur. l. RS, št. 117/2006 s spremembami).
V letu 2020 se tehnika obračunavanja akontacije dohodnine od pokojnin, invalidskih nadomestil, priznavalnin in drugih denarnih prejemkov, ki jih obračunava in izplačuje zavod, v primerjavi s preteklim letom, ne spreminjata.
Zakon o spremembah in dopolnitvah Zakona o dohodnini (ZDoh-2V, Ur. l. RS, št. 66/2019), ki je v veljavi od 1. 1. 2020 dalje, na novo določa višino splošne olajšave in stopnje dohodnine (lestvica za odmero davka). Zaradi navedenih sprememb, ki vplivajo na obračun akontacije dohodnine, se v letu 2020 spreminja meja, pri kateri nastopi davčni odtegljaj pri pokojnini ali invalidskem nadomestilu, če je zavod glavni izplačevalec. Akontacija dohodnine bo odtegnjena od pokojnin, višjih od 1.173 EUR z upoštevanjem splošne in pokojninske olajšave (olajšavo za starost nad 65. letom je ukinila novela ZDoh-2M s 1. 1. 2014).
Finančna uprava RS je dne 10. 12. 2019 na svoji spletni strani objavila Obvestilo o določitvi olajšav in lestvice za odmero dohodnine za leto 2020, ki jih mora zavod upoštevati pri obračunu akontacije dohodnine ob nakazilu pokojnin in drugih obdavčljivih prejemkov.
Vsi zavezanci za dohodnino, ki so rezidenti Republike Slovenije (6. čl. ZDoh-2), so, pod pogojem, da drug rezident zanj ne uveljavlja posebne olajšave za vzdrževanega družinskega člana, upravičeni do splošne olajšave. Od 1. januarja 2020 ta na letni ravni znaša 3.500,00 EUR oziroma na mesečni ravni 291,67 EUR.
Prejemniki pokojnin, ki so rezidenti Republike Slovenije, imajo pravico do t. im. pokojninske olajšave, ki znaša 13,5 odstotka pokojnine oziroma osnove za odmero akontacije dohodnine.
Tudi v letu 2020 večina uživalcev pokojnin med letom ne bo plačevala akontacije dohodnine.
V nadaljevanju pojasnjujemo način obdavčitve pokojninskih prejemkov in tehniko odmere ter izračuna akontacije dohodnine od mesečnega prejemka.
ZDoh-2 loči dva načina obračuna akontacije dohodnine, in sicer:
Zavod je glavni izplačevalec:
Zavod ni glavni izplačevalec:
b. drugi dohodki (105. čl. ZDoh-2): priznavalnine po zakonu o republiških priznavalninah in po zakonu o uresničevanju javnega interesa na področju kulture ter priznavalnine učiteljem slovenskega jezika.
V skladu s tretjim odst. 41. čl. ZDoh-2 se v davčno osnovo od pokojnin, nadomestil in drugih dohodkov iz naslova pokojninskega in invalidskega zavarovanja šteje dohodek, kot je odmerjen v skladu z zakonom o pokojninskem in invalidskem zavarovanju in v skladu z drugimi predpisi.
Pri pokojninah, invalidskih nadomestilih in drugih prejemkih iz naslova obveznega pokojninskega in invalidskega zavarovanja se za davčno osnovo šteje usklajeni znesek tega prejemka, odmerjen v skladu z odločbo zavoda. V primeru hkratnega nakazila pokojnine ali invalidskega nadomestila (če je zavod glavni izplačevalec) in letnega dodatka, ki je po ZDoh-2 tudi obdavčljiv, predstavlja osnovo za obračun akontacije dohodnine vsota obeh prejemkov.
Stopnjo dohodnine določa 122. člen ZDoh-2. Pri obračunu akontacije dohodnine se upošteva lestvica, preračunana na 1/12 leta, in sicer:
Če znaša neto mesečna davčna osnova (v EUR) |
Znaša dohodnina (v EUR) |
|||
nad |
do |
|
|
|
|
708,33 |
|
16 % |
|
708,33 |
2.083,33 |
113,33 |
+26 % |
nad 708,33 |
2.083,33 |
4.166,67 |
470,83 |
+33 % |
nad 2.083,33 |
4.166,67 |
6.000,00 |
1.158,33 |
+39 % |
nad 4.166,67 |
6.000,00 |
|
1.873,33 |
+50 % |
nad 6.000,00 |
Olajšave, ki se upoštevajo uživalcu - rezidentu Republike Slovenije pri mesečnem obračunu akontacije dohodnine, so določene v 111. - 112. členu in 114. - 115. členu ZDoh-2. V letu 2020 so določeni naslednji zneski olajšav:
v višini 1.471,57 EUR;
Za uveljavljanje posebne olajšave iz 114. člena se odloči uživalec sam tako, da posreduje zavodu izpolnjeno obvestilo o uveljavljanju davčne olajšave za vzdrževane družinske člane.
Na podlagi tretjega odstavka 287. člena ZDavP-2 lahko zavod posebno olajšavo upošteva pri izračunu akontacije dohodnine od pokojnine, izplačane po dnevu, ko je bilo obvestilo predloženo in dokler zavezanec ne predloži novega obvestila, s katerim sporoči spremembo olajšave (četrti odstavek 287. člena ZDavP-2).
|
Mesečna olajšava (v EUR) |
Za prvega vzdrževanega otroka |
203,08 |
Za vzdrževanega otroka, ki potrebuje posebno nego in varstvo |
735,83 |
Za drugega vzdrževanega otroka |
220,77 |
Za tretjega vzdrževanega otroka |
368,21 |
Za četrtega vzdrževanega otroka |
515,65 |
Za petega vzdrževanega otroka |
663,09 |
Za vse nadaljnje vzdrževane otroke se višina olajšave poveča glede na višino olajšave za predhodnega vzdrževanega otroka |
147,44 |
Mesečna olajšava (v EUR) |
203,08 |
V skladu s sedmim odst. 127. čl. ZDoh-2 se uživalcem invalidskih nadomestil, ki poleg nadomestila prejemajo tudi plačo oz. so vključeni v obvezno zavarovanje, ter prejemnikom polovice oziroma sorazmernega dela pokojnine (116. čl. ZPIZ-2), uživalcem, ki začnejo ponovno delati oziroma opravljati dejavnost, od delne pokojnine in od dela pokojnine, akontacija dohodnine izračuna po stopnji 25 % od davčne osnove z upoštevanjem pokojninske olajšave v višini 13,5 %. V skladu z 8. odst. 127. čl. ZDoh-2 se lahko zavezanec sam odloči za znižanje stopnje akontacije dohodnine (vendar ne nižje od 16 %).
|
Znesek (v EUR) |
usklajeni znesek pokojnine po odločbi – davčna osnova: |
1.200,00 |
splošna olajšava: |
291,67 |
zmanjšana davčna osnova: |
908,33 |
obračunana akontacija dohodnine (po lestvici): |
165,33 |
pokojninska olajšava (13,5 % x 1.200,00): |
162,00 |
plačana akontacija dohodnine (obračunana akont. doh., zmanjšana za pokojninsko olajšavo): |
3,33 |
neto izplačani znesek: |
1.196,67 |
Opozorilo: V primeru, ko se prejemki izplačajo uživalcem, ki niso rezidenti Republike Slovenije oz. so rezidenti države, s katero Republika Slovenija nima sklenjenega sporazuma o izogibanju dvojnega obdavčevanja, obdavčijo po lestvici, pri čemer pa se ne upoštevajo olajšave.
Te države so: Argentina, Avstralija, Brazilija, Južna Afrika, Indonezija, Tunizija, Egipt, Nova Zelandija, Panama, Monako, Venezuela, Združeni Arabski Emirati, Madagaskar, Kamerun, Maroko, Ekvador, Fidži in druge.
V primeru obračunavanja akontacije dohodnine od prejemkov, katerih uživalci so rezidenti držav, s katerimi ima Republika Slovenija sklenjen sporazum o izogibanju dvojnega obdavčevanja, se uživalcem pokojnina obračuna in izplača brez davčnega odtegljaja. Primeroma gre za rezidente iz naslednjih držav:
Republika Slovenija ima sklenjene sporazume tudi z nekaterimi državami, pri katerih velja načelo obdavčitve po viru obdavčitve, torej v Republiki Sloveniji. Te so: Kanada, Luksemburg, Madžarska, Bolgarija, Romunija, Švedska, Združene države Amerike in Malta.
Za uživalce, rezidente Norveške, velja posebnost, saj sporazum med Republiko Slovenijo in Norveško predvideva obdavčitev v Republiki Sloveniji po stopnji 15 %.
Glede na osmi odst. 127. čl. ZDoh-2 lahko uživalec, ki je sočasno tudi še zaposlen, za del pokojnine oz. invalidskega nadomestila uveljavlja znižanje stopnje akontacije dohodnine v razponu od 25 % navzdol do 16 %. Zahtevek vloži na podlagi 286. čl. ZDavP-2 preko predpisanega obrazca na pristojni izpostavi finančnega urada glede na prebivališče. Le-ta mora v petih dneh odločiti o zahtevi. V primeru pozitivne odločitve finančni urad izda potrdilo o znižani stopnji akontacije dohodnine, po prejemu le-tega uživalec potrdilo kot napoved ugodnosti posreduje zavodu. Takšno znižanje velja le za eno davčno leto in ga je potrebno v začetku vsakega leta obnoviti.
Uživalcu invalidskega nadomestila bo tako obračunana in odtegnjena akontacija dohodnine pri vsakem nakazilu nadomestila, in sicer v višini 11,5 % zneska nadomestila, če gre za obdavčitev po stopnji 25 %, oziroma le v višini 2,5 % zneska nadomestila, če gre za obdavčitev po najnižji dopustni znižani stopnji, to je 16 %.
|
Znesek (v EUR) |
usklajeni znesek nadomestila po odločbi – davčna osnova: |
800,00 |
obračunana akontacija dohodnine (po stopnji 25 %): |
200,00 |
pokojninska olajšava (13,5 %): |
108,00 |
plačana akontacija dohodnine (obračunana akontacija dohodnine, zmanjšana za pokojninsko olajšavo): |
92,00 |
neto izplačani znesek: |
708,00 |
Izračun pokaže, da v danem primeru znaša znesek akontacije dohodnine 92,00 EUR, kar ustreza višini 11,5 % zneska nadomestila.
Tistim zaposlenim delovnim invalidom, katerim je zavod priznal pravico do nadomestila plače zaradi dela s skrajšanim delovnim časom v skladu z Zakonom o pokojninskem in invalidskem zavarovanju, veljavnem do 31. 12. 1999, nadomestilo obračunava in izplačuje delodajalec pri obračunu plače ter tudi obračuna akontacijo dohodnine.
Tudi pri tem prejemku bo uživalec tekoče plačeval akontacijo dohodnine. Izračun kaže davčni odtegljaj v višini 11,5 % od zneska priznavalnine (glej izračun pri nadomestilih, če zavod ni glavni izplačevalec).
Predpisi, ki urejajo davčno in dohodninsko področje ter pojasnila, so zagotovljeni tudi na spletni strani http://www.fu.gov.si/.